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      發(fā)布時間:2017/1/26 閱讀:2061次 【背景色 -              
      新《稅收征管法》第二十五條第一款規(guī)定:“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報,報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料!钡谌粭l第一款規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限,繳納或者解繳稅款!

      申報納稅包括納稅申報和繳納稅款兩個方面的內(nèi)容。在稅收征管過程中,通常會遇到不同形式的不依法申報納稅行為。探討不依法申報納稅的表現(xiàn)形式及其法律責(zé)任,有助于稅務(wù)部門和稅務(wù)人員正確執(zhí)法。

      一、納稅人未按期進(jìn)行納稅申報,但按期繳納了稅款

      在這種情況下,納稅人的行為違反了納稅申報管理規(guī)定,破壞了正常的稅收管理秩序。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)新《稅收征管法》第六十二條的規(guī)定,追究納稅人的法律責(zé)任。

      新《稅收征管法》第六十二條明確:“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的,或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,可以處二千元以上一萬元以下的罰款!

      二、納稅人按期如實進(jìn)行了納稅申報,但逾期未繳納稅款

      在這種情況下,納稅人的行為違反了稅款征收管理規(guī)定,導(dǎo)致國家稅款不能及時入庫。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)新《稅收征管法》第四十條的規(guī)定,對納稅人采取相應(yīng)的措施。

      新《稅收征管法》第四十條第一款明確:“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款,納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施:

      (一)書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

      (二)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn),以拍賣或者變賣所得抵繳稅款!

      稅務(wù)機(jī)關(guān)還可依據(jù)新《稅收征管法》第六十八條的規(guī)定,追究納稅人的法律責(zé)任。

      新《稅收征管法》第六十八條明確:“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外,可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”

      三、納稅人按期進(jìn)行了納稅申報,但申報不實

      申報不實與虛假申報的含義是一致的。針對納稅人的不實申報,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期改正,并區(qū)別不同情況追究其法律責(zé)任。

      1、納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報,且形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款

      納稅人的這種行為屬偷稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)新《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定,追究其法律責(zé)任。

      新《稅收征管法》第六十三條第一款明確:“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅。對納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。”

      2、納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報,未形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款

      納稅人的這種行為,違反了納稅申報管理的規(guī)定,但未形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款。對這類行為,不能按偷稅進(jìn)行處罰,應(yīng)依據(jù)新《稅收征管法》第六十四條的規(guī)定,追究納稅人的法律責(zé)任。

      新《稅收征管法》第六十四條第一款明確:“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,并處五萬元以下的罰款!

      四、納稅人未按期進(jìn)行納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報

      針對這種情況,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)新《稅收征管法》第三十五條的規(guī)定行使核稅權(quán)。

      新《稅收征管法》第三十五條第一款明確:“納稅人有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額:(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的;(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;(四)雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的;(五)發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報,逾期仍不申報的;(六)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的。”

      在此基礎(chǔ)上,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)區(qū)別納稅人是否形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款,依法追究其法律責(zé)任。

      1、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報,形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款

      針對這種情況,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)新《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定,按偷稅追究納稅人的法律責(zé)任。

      2、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報,但未形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款

      針對這種情況,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)新《稅收征管法》第六十二條之規(guī)定,按“情節(jié)嚴(yán)重”追究納稅人的法律責(zé)任。

      五、納稅人不進(jìn)行納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款

      納稅人的上述行為既違反了納稅申報的管理規(guī)定,也違反了稅款征收的管理規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)新《稅收征管法》第四十條的規(guī)定,追繳納稅人不繳或者少繳的應(yīng)納稅款,并依據(jù)第六十四條的規(guī)定,追究其法律責(zé)任。

      新《稅收征管法》第六十四條第二款明確:“納稅人不進(jìn)行納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

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